掃一掃，查看手機站
為(wei)貫(guan)徹落實《財政部 稅務總局關于創(chuang)業投(tou)資企業和天使投(tou)資個人有關稅收政策(ce)的通知(zhi)》（，以下簡稱《通知》），現就創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題公告如下：
一、相關政策執行口徑
（一）《通知》第一條所稱滿2年(nian)是指公(gong)司(si)制(zhi)創(chuang)(chuang)(chuang)業(ye)(ye)(ye)投(tou)(tou)資(zi)企業(ye)(ye)(ye)（以(yi)下簡稱“公(gong)司(si)制(zhi)創(chuang)(chuang)(chuang)投(tou)(tou)企業(ye)(ye)(ye)”）、有限合(he)伙制(zhi)創(chuang)(chuang)(chuang)業(ye)(ye)(ye)投(tou)(tou)資(zi)企業(ye)(ye)(ye)（以(yi)下簡稱“合(he)伙創(chuang)(chuang)(chuang)投(tou)(tou)企業(ye)(ye)(ye)”）和天使投(tou)(tou)資(zi)個人投(tou)(tou)資(zi)于種子期(qi)、初創(chuang)(chuang)(chuang)期(qi)科技(ji)型企業(ye)(ye)(ye)（以(yi)下簡稱“初創(chuang)(chuang)(chuang)科技(ji)型企業(ye)(ye)(ye)”）的(de)實繳投(tou)(tou)資(zi)滿2年(nian)，投(tou)(tou)資(zi)時間從初創(chuang)(chuang)(chuang)科技(ji)型企業(ye)(ye)(ye)接(jie)受投(tou)(tou)資(zi)并完成工商變(bian)更登(deng)記(ji)的(de)日期(qi)算起。
（二）《通知》第二條第（一）項所稱(cheng)研(yan)發(fa)費用總(zong)額占(zhan)成本費用支出的(de)比例(li)，是指企業接受(shou)投資(zi)當年(nian)(nian)及下一納稅年(nian)(nian)度的(de)研(yan)發(fa)費用總(zong)額合計(ji)占(zhan)同期成本費用總(zong)額合計(ji)的(de)比例(li)。
（三）《通知》第三條第（三）項(xiang)所稱出資比例(li)，按投資滿2年(nian)當(dang)年(nian)年(nian)末各合(he)(he)(he)伙(huo)人對合(he)(he)(he)伙(huo)創投企(qi)業的(de)實(shi)繳(jiao)出資額占(zhan)所有合(he)(he)(he)伙(huo)人全部實(shi)繳(jiao)出資額的(de)比例(li)計算。
（四(si)）《通知》所(suo)稱從業(ye)人數(shu)(shu)及資產總額指標，按照初創科技型企業(ye)接受投資前(qian)連(lian)續(xu)12個月的(de)平均(jun)數(shu)(shu)計算(suan)，不足12個月的(de)，按實(shi)際(ji)月數(shu)(shu)平均(jun)計算(suan)。具體計算(suan)公式如下：
月平均數＝（月初數＋月末(mo)數）÷2
接(jie)受投資前連續12個月(yue)平(ping)均(jun)數(shu)＝接(jie)受投資前連續12個月(yue)平(ping)均(jun)數(shu)之和(he)÷12
（五）法(fa)人(ren)合(he)(he)伙人(ren)投(tou)資(zi)于多個符(fu)合(he)(he)條件的(de)合(he)(he)伙創投(tou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)，可合(he)(he)并計(ji)算其可抵扣(kou)(kou)(kou)的(de)投(tou)資(zi)額和分得(de)的(de)所得(de)。當年不足抵扣(kou)(kou)(kou)的(de)，可結轉以(yi)后納稅(shui)年度繼續(xu)抵扣(kou)(kou)(kou)；當年抵扣(kou)(kou)(kou)后有結余(yu)的(de)，應按(an)照企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)法(fa)的(de)規定計(ji)算繳納企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)。
所稱符合(he)條(tiao)件的(de)合(he)伙(huo)創投(tou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)既包括符合(he)《通知》規定(ding)條(tiao)件的(de)合(he)伙(huo)創投(tou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)，也(ye)包括符合(he)《國家稅務(wu)總局關(guan)于有限合(he)伙(huo)制創業(ye)(ye)(ye)投(tou)資企(qi)業(ye)(ye)(ye)法人合(he)伙(huo)人企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅有關(guan)問(wen)題的(de)公告(gao)》（）規定條件的(de)合伙創投企業。
二、辦理程序和資料
（一）企業(ye)所得稅(shui)
1.公司制創投企業和合(he)伙(huo)創投企業法人(ren)合(he)伙(huo)人(ren)在年度申報享受優(you)惠(hui)時，按照《國家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)關于發布修訂后的〈企業所(suo)得(de)稅(shui)優(you)惠(hui)政(zheng)策事項辦(ban)理辦(ban)法〉的公告》（）的規(gui)定辦理有(you)關手(shou)續。
2.合(he)(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投企業(ye)(ye)的(de)(de)法人(ren)(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)符合(he)(he)享受優(you)惠條件(jian)的(de)(de)，合(he)(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投企業(ye)(ye)應在投資初創(chuang)科技型(xing)企業(ye)(ye)滿2年的(de)(de)年度以及分配所(suo)得的(de)(de)年度終了后及時向法人(ren)(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)提(ti)供《合(he)(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投企業(ye)(ye)法人(ren)(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)(ren)所(suo)得分配情況明細表》（附件(jian)1）。
（二）個人所得稅
1.合(he)伙創投企業個人(ren)合(he)伙人(ren)
（1）合(he)(he)伙(huo)創(chuang)(chuang)(chuang)投(tou)企(qi)(qi)業(ye)的(de)個人(ren)合(he)(he)伙(huo)人(ren)符(fu)合(he)(he)享受優惠(hui)條(tiao)件(jian)(jian)的(de)，合(he)(he)伙(huo)創(chuang)(chuang)(chuang)投(tou)企(qi)(qi)業(ye)應在投(tou)資(zi)(zi)初創(chuang)(chuang)(chuang)科(ke)技(ji)型企(qi)(qi)業(ye)滿(man)2年的(de)年度終了后3個月(yue)內(nei)，向合(he)(he)伙(huo)創(chuang)(chuang)(chuang)投(tou)企(qi)(qi)業(ye)主管稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)辦(ban)理備(bei)(bei)(bei)案(an)(an)手(shou)續，備(bei)(bei)(bei)案(an)(an)時應報送《合(he)(he)伙(huo)創(chuang)(chuang)(chuang)投(tou)企(qi)(qi)業(ye)個人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)投(tou)資(zi)(zi)抵扣備(bei)(bei)(bei)案(an)(an)表》（附件(jian)(jian)2），同時將有關(guan)資(zi)(zi)料留存備(bei)(bei)(bei)查(cha)（備(bei)(bei)(bei)查(cha)資(zi)(zi)料同公司制(zhi)創(chuang)(chuang)(chuang)投(tou)企(qi)(qi)業(ye)）。合(he)(he)伙(huo)企(qi)(qi)業(ye)多(duo)次投(tou)資(zi)(zi)同一初創(chuang)(chuang)(chuang)科(ke)技(ji)型企(qi)(qi)業(ye)的(de)，應按(an)年度分別備(bei)(bei)(bei)案(an)(an)。
（2）合伙(huo)創(chuang)(chuang)投(tou)(tou)企(qi)(qi)業(ye)應在投(tou)(tou)資初創(chuang)(chuang)科技(ji)型企(qi)(qi)業(ye)滿2年(nian)后(hou)的每個年(nian)度(du)終了后(hou)3個月(yue)內，向合伙(huo)創(chuang)(chuang)投(tou)(tou)企(qi)(qi)業(ye)主(zhu)管稅務(wu)機關報送《合伙(huo)創(chuang)(chuang)投(tou)(tou)企(qi)(qi)業(ye)個人所得稅投(tou)(tou)資抵(di)扣(kou)情況表》（附件3）。
（3）個人(ren)(ren)(ren)合伙人(ren)(ren)(ren)在個人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅年度申(shen)報時，應將當年允(yun)許(xu)抵扣的投資額填(tian)至《個人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅生(sheng)產(chan)經營所得(de)納稅申(shen)報表（B表）》“允(yun)許(xu)扣除的其他(ta)費用”欄，并同時標明“投資抵扣”字樣。
2.天(tian)使投資個人
（1）投資抵扣備案(an)
天使投(tou)資(zi)(zi)個人(ren)應(ying)(ying)在投(tou)資(zi)(zi)初(chu)(chu)創(chuang)科(ke)技(ji)(ji)(ji)型(xing)企(qi)(qi)(qi)業(ye)滿24個月的(de)(de)次(ci)月15日內(nei)，與初(chu)(chu)創(chuang)科(ke)技(ji)(ji)(ji)型(xing)企(qi)(qi)(qi)業(ye)共同(tong)向(xiang)初(chu)(chu)創(chuang)科(ke)技(ji)(ji)(ji)型(xing)企(qi)(qi)(qi)業(ye)主(zhu)管稅務機關辦(ban)理備(bei)案(an)手續。備(bei)案(an)時應(ying)(ying)報送《天使投(tou)資(zi)(zi)個人(ren)所(suo)得稅投(tou)資(zi)(zi)抵(di)扣備(bei)案(an)表》（附(fu)件(jian)4）。被(bei)投(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)符(fu)合初(chu)(chu)創(chuang)科(ke)技(ji)(ji)(ji)型(xing)企(qi)(qi)(qi)業(ye)條件(jian)的(de)(de)有關資(zi)(zi)料留存企(qi)(qi)(qi)業(ye)備(bei)查，備(bei)查資(zi)(zi)料包括初(chu)(chu)創(chuang)科(ke)技(ji)(ji)(ji)型(xing)企(qi)(qi)(qi)業(ye)接受現金投(tou)資(zi)(zi)時的(de)(de)投(tou)資(zi)(zi)合同(tong)（協議）、章程、實(shi)際(ji)出資(zi)(zi)的(de)(de)相關證明材料，以及被(bei)投(tou)資(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)業(ye)符(fu)合初(chu)(chu)創(chuang)科(ke)技(ji)(ji)(ji)型(xing)企(qi)(qi)(qi)業(ye)條件(jian)的(de)(de)有關資(zi)(zi)料。多次(ci)投(tou)資(zi)(zi)同(tong)一(yi)初(chu)(chu)創(chuang)科(ke)技(ji)(ji)(ji)型(xing)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)，應(ying)(ying)分次(ci)備(bei)案(an)。
（2）投資(zi)抵扣申報(bao)
①天(tian)使(shi)(shi)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)個人(ren)轉(zhuan)讓未上市的(de)初創科技型企(qi)業股(gu)權，按照(zhao)《通知》規定(ding)享受(shou)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)抵(di)扣稅收優惠(hui)時(shi)，應于股(gu)權轉(zhuan)讓次月(yue)15日(ri)內，向主管(guan)稅務(wu)機關報送《天(tian)使(shi)(shi)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)個人(ren)所(suo)得稅投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)抵(di)扣情況表》（附件5）。同時(shi)，天(tian)使(shi)(shi)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)個人(ren)還(huan)應一并提供投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)初創科技型企(qi)業后稅務(wu)機關受(shou)理的(de)《天(tian)使(shi)(shi)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)個人(ren)所(suo)得稅投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)抵(di)扣備案表》。
其中，天使投(tou)資個(ge)(ge)人(ren)轉讓初創科(ke)技(ji)型(xing)企業股權需同(tong)時抵(di)扣(kou)(kou)前36個(ge)(ge)月內投(tou)資其他(ta)注(zhu)銷清(qing)算初創科(ke)技(ji)型(xing)企業尚(shang)未抵(di)扣(kou)(kou)完畢的投(tou)資額的，申報時應一(yi)并(bing)提(ti)供(gong)注(zhu)銷清(qing)算企業主管稅務機(ji)關受(shou)理(li)并(bing)注(zhu)明注(zhu)銷清(qing)算等(deng)情況的《天使投(tou)資個(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅投(tou)資抵(di)扣(kou)(kou)備案表(biao)》，以及前期享受(shou)投(tou)資抵(di)扣(kou)(kou)政策后稅務機(ji)關受(shou)理(li)的《天使投(tou)資個(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅投(tou)資抵(di)扣(kou)(kou)情況表(biao)》。
接(jie)受投(tou)(tou)資的初(chu)創科技型(xing)企業，應(ying)在天使(shi)投(tou)(tou)資個人轉(zhuan)讓股權納稅申(shen)報時，向(xiang)扣繳義務(wu)人提供(gong)相關信息。
②天(tian)(tian)使(shi)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)個(ge)人投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)初創(chuang)科(ke)技型企(qi)業滿足投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)抵扣(kou)(kou)稅(shui)收優惠條件后(hou)(hou)，初創(chuang)科(ke)技型企(qi)業在(zai)(zai)上海證(zheng)(zheng)券交易所(suo)、深圳證(zheng)(zheng)券交易所(suo)上市的(de)，天(tian)(tian)使(shi)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)個(ge)人在(zai)(zai)轉讓(rang)初創(chuang)科(ke)技型企(qi)業股(gu)票時，有(you)尚未抵扣(kou)(kou)完(wan)畢的(de)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)額的(de)，應(ying)向證(zheng)(zheng)券機(ji)構所(suo)在(zai)(zai)地主管(guan)稅(shui)務機(ji)關辦理限售股(gu)轉讓(rang)稅(shui)款清算，抵扣(kou)(kou)尚未抵扣(kou)(kou)完(wan)畢的(de)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)額。清算時，應(ying)提供投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)初創(chuang)科(ke)技型企(qi)業后(hou)(hou)稅(shui)務機(ji)關受(shou)理的(de)《天(tian)(tian)使(shi)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)個(ge)人所(suo)得稅(shui)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)抵扣(kou)(kou)備案表(biao)》和(he)《天(tian)(tian)使(shi)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)個(ge)人所(suo)得稅(shui)投(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)抵扣(kou)(kou)情(qing)況表(biao)》。
（3）被投資(zi)企業發生個(ge)(ge)人股東變(bian)動或者個(ge)(ge)人股東所(suo)(suo)持股權(quan)變(bian)動的，應在次月(yue)15日(ri)內向(xiang)主管稅(shui)務機關(guan)報送含有股東變(bian)動信息的《個(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅(shui)基礎(chu)信息表（A表）》。對(dui)天使投資(zi)個(ge)(ge)人，應在備注欄標(biao)明“天使投資(zi)個(ge)(ge)人”字(zi)樣。
（4）天使(shi)投資(zi)(zi)個人(ren)(ren)轉讓股權時(shi)，扣(kou)繳義(yi)務人(ren)(ren)、天使(shi)投資(zi)(zi)個人(ren)(ren)應將(jiang)當年允(yun)許抵(di)扣(kou)的(de)投資(zi)(zi)額填至《扣(kou)繳個人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)報告表(biao)》或(huo)《個人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)自行納稅(shui)申報表(biao)（A表(biao)）》“稅(shui)前(qian)扣(kou)除項(xiang)目”的(de)“其(qi)他”欄，并同時(shi)標明(ming)“投資(zi)(zi)抵(di)扣(kou)”字樣。
（5）天(tian)使(shi)(shi)投資個人投資的初創科技(ji)型企業(ye)注銷清算的，應及時持《天(tian)使(shi)(shi)投資個人所得稅投資抵扣備案表》到(dao)主管(guan)稅務機關辦理(li)情況登記。
三、其他事項
（一(yi)）稅務機(ji)(ji)關在(zai)公司制創投企(qi)(qi)業(ye)、合伙(huo)創投企(qi)(qi)業(ye)合伙(huo)人享受優惠政(zheng)策后續(xu)管(guan)理中，對初創科(ke)技型(xing)企(qi)(qi)業(ye)是否符合規(gui)定條件有異(yi)議的，可以(yi)轉請初創科(ke)技型(xing)企(qi)(qi)業(ye)主管(guan)稅務機(ji)(ji)關提供相關資料，主管(guan)稅務機(ji)(ji)關應積極配(pei)合。
（二）創業(ye)投(tou)資企業(ye)、合伙創投(tou)企業(ye)合伙人、天使投(tou)資個人、初創科技型企業(ye)提供虛假情況、故意隱瞞已投(tou)資抵(di)扣(kou)情況或采取其他手段騙取投(tou)資抵(di)扣(kou)，不繳或者少繳應納稅(shui)款(kuan)的，按稅(shui)收征管法有關規定處(chu)理。
四、施行時間
本公告(gao)天使投資個(ge)人所得稅(shui)有關規(gui)定自(zi)2018年7月1日起施行，其他(ta)所得稅(shui)規(gui)定自(zi)2018年1月1日起施行。施行日期前2年內發生(sheng)的投資，適用《通(tong)知》規(gui)定的稅(shui)收政策(ce)的，按本公告(gao)規(gui)定執行。
《國家稅務總(zong)局關于創業投資企業和(he)天使投資個人(ren)稅收試點政(zheng)策(ce)有關問題的(de)公告》（）自2018年7月1日(ri)起廢(fei)止，符(fu)合試點政(zheng)策(ce)條件的投資額可按本(ben)公告(gao)規定繼續辦理抵扣。
特此(ci)公告(gao)。
關于《國家稅務總局關于創業投資企業和天使投資個人稅收政策有關問題的公告》的解讀
為貫徹(che)落實(shi)《財政(zheng)部 稅務總局關于創(chuang)業投(tou)(tou)資(zi)企業和天使投(tou)(tou)資(zi)個人有(you)關稅收(shou)政(zheng)策(ce)的通知》（財稅〔2018〕55號，以(yi)下簡稱《通知》），稅務總局發布了《國家稅務總局關于創(chuang)業投(tou)(tou)資(zi)企業和天使投(tou)(tou)資(zi)個人稅收(shou)政(zheng)策(ce)有(you)關問題(ti)的公(gong)告(gao)》（以(yi)下簡稱《公(gong)告(gao)》）。為便于納(na)稅人、稅務機關理(li)解和執行(xing)，現(xian)對《公(gong)告(gao)》解讀(du)如下：
一、《公告》出臺背景
為進一步落(luo)實創新(xin)驅動發展(zhan)戰略(lve)，促進創業(ye)投(tou)資持續健康發展(zhan)，2017年，國(guo)務(wu)院常(chang)務(wu)會(hui)議(yi)(yi)決定在京津冀、上海、廣東、安(an)徽、四(si)川(chuan)、武漢、西安(an)、沈陽8個全面創新(xin)改革試驗地(di)區(qu)和(he)蘇州工業(ye)園區(qu)開(kai)展(zhan)創業(ye)投(tou)資企(qi)業(ye)和(he)天(tian)使投(tou)資個人(ren)(ren)稅(shui)收政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)試點(dian)(dian)。為貫徹落(luo)實國(guo)務(wu)院常(chang)務(wu)會(hui)議(yi)(yi)精(jing)神，財(cai)政(zheng)(zheng)部、稅(shui)務(wu)總局(ju)下發了《關(guan)于創業(ye)投(tou)資企(qi)業(ye)和(he)天(tian)使投(tou)資個人(ren)(ren)有關(guan)稅(shui)收試點(dian)(dian)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)的(de)通知(zhi)》（財(cai)稅(shui)〔2017〕38號）和(he)《關(guan)于創業(ye)投(tou)資企(qi)業(ye)和(he)天(tian)使投(tou)資個人(ren)(ren)稅(shui)收試點(dian)(dian)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)有關(guan)問題的(de)公(gong)告》（國(guo)家稅(shui)務(wu)總局(ju)公(gong)告2017年第20號，以(yi)下簡稱“試點(dian)(dian)政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)公(gong)告”），保證稅(shui)收優(you)惠政(zheng)(zheng)策(ce)(ce)精(jing)準(zhun)落(luo)地(di)。
為(wei)更好(hao)的(de)鼓勵和(he)扶持種子(zi)期、初創期科技型企(qi)業(ye)(ye)發展，推(tui)動大(da)眾創業(ye)(ye)、萬眾創新戰略(lve)實施(shi)，2018年4月25日(ri)國(guo)務(wu)(wu)院常(chang)務(wu)(wu)會議決(jue)定將創業(ye)(ye)投(tou)(tou)資(zi)企(qi)業(ye)(ye)和(he)天使投(tou)(tou)資(zi)個(ge)(ge)人稅收(shou)試點政策(ce)推(tui)廣到全國(guo)實施(shi)。財(cai)政部(bu)和(he)稅務(wu)(wu)總局根據國(guo)務(wu)(wu)院決(jue)定，聯(lian)合下發了《通知》，就全國(guo)范圍內實施(shi)的(de)創業(ye)(ye)投(tou)(tou)資(zi)企(qi)業(ye)(ye)和(he)天使投(tou)(tou)資(zi)個(ge)(ge)人稅收(shou)政策(ce)進行明確(que)(que)。此次稅務(wu)(wu)總局發布(bu)《公告》，就政策(ce)執行口徑(jing)、辦理程序和(he)資(zi)料及其他(ta)管理要求進行明確(que)(que)，提高政策(ce)可操(cao)作性(xing)，便于(yu)納稅人準確(que)(que)享受稅收(shou)優惠。
二、《公告》主要內容
（一）執行口徑
為提高政策(ce)的可操作性(xing)和確(que)定性(xing)，《公告(gao)(gao)》在(zai)《通知》的基礎(chu)上(shang)進一(yi)步明確(que)了(le)部分執(zhi)(zhi)行(xing)口(kou)徑(jing)。由于試點政策(ce)在(zai)試點期(qi)間執(zhi)(zhi)行(xing)情況良好，為保(bao)持政策(ce)的穩定性(xing)，《公告(gao)(gao)》所明確(que)的政策(ce)執(zhi)(zhi)行(xing)口(kou)徑(jing)與試點政策(ce)公告(gao)(gao)保(bao)持一(yi)致。具體執(zhi)(zhi)行(xing)口(kou)徑(jing)如下：
一是明確滿2年的口徑及投資時間計算口徑。《公告》明確，《通知》第一條稱滿2年是公司制創投企業、合伙創投企業、天使投資個人投資于初創科技型企業的實繳投資滿2年，投資時間從初創科技型企業接受投資并完成工商變更登記的日期算起。需要注意的是，對于合伙創投企業投資初創科技型企業的，僅強調合伙創投企業投資于初創科技型企業的實繳投資滿2年，取消了對合伙人對該合伙創投企業的實繳出資須滿2年的要求，簡化了政策條件，有利于企業準確執行政策。比如，某合伙創投企業于2018年12月投資初創科技型企業，假設其他條件均符合文件規定，合伙創投企業的某個法人合伙人于2019年1月對該合伙創投企業出資，2020年12月，合伙創投企業投資初創科技型企業滿2年時，該法人合伙人同樣可享受稅收試點政策。
二是明確研發費用總額占成本費用支出的比例，指企業接受投資當年及下一個納稅年度的研發費用總額合計占同期成本費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術企業研發費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優惠的門檻，使更多的企業可以享受到政策紅利。比如，某公司制創投企業于2018年5月投資初創科技型企業，假設其他條件均符合文件規定，初創科技型企業2018年發生研發費用100萬元，成本費用1000萬元，2018年研發費用占比10%，低于20%；2019年發生研發費用500萬元，成本費用1000萬元，2019年研發費用占比50%，高于20%。如要求投資當年及下一年分別滿足研發費用占比高于20%的條件，則該公司制創投企業不能享受稅收優惠政策。但按照《公告》明確的口徑，投資當年及下一年初創科技型企業研發費用平均占比為30%（（100+500）/（1000+1000）），該公司制創投企業可以享受稅收優惠政策。
三是明確合伙創投企業合伙人出資比例的計算口徑。由于合伙創投企業投資初創型科技企業的，在投資滿2年的當年就可享受稅收優惠政策，因此將計算出資比例的時點確定為投資滿2年當年年末，對同一年滿2年的投資統一計算，簡化計算方法，減輕企業辦稅負擔。
四是明確了從業人數、資產總額的計算方法。其計算方法參照了小型微利企業的計算方法，確保納稅人能準確理解政策、適用政策。
五是明確法人合伙人可合并計算抵扣。即法人合伙人投資于多家合伙創投企業，可以合并計算可抵扣的投資額和分得的所得。考慮到法人合伙人可能會投資多家符合條件的合伙創投企業，而合伙創投企業的分配可能會有所差別，有些因創業投資活動本身具有一定的風險，可能永遠沒有回報。因此允許合并計算抵扣，并將所有符合現行政策規定的合伙創投企業均納入合并范圍，將使法人合伙人能充分、及時抵扣，確保稅收優惠政策效應得到充分發揮。
合(he)(he)并計算抵扣的(de)范圍(wei)既包(bao)括符(fu)合(he)(he)《通知》規定條件的(de)合(he)(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投企(qi)業(ye)(ye)，也包(bao)括符(fu)合(he)(he)《國(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)總局關于有限合(he)(he)伙(huo)(huo)制創(chuang)業(ye)(ye)投資企(qi)業(ye)(ye)法人(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)有關問題的(de)公告(gao)》（國(guo)家(jia)稅(shui)務(wu)總局公告(gao)2015年第81號）規定條件的(de)合(he)(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投企(qi)業(ye)(ye)。
（二）辦理程序及資料
1.企業所得稅方面
《國(guo)家(jia)稅務總局關(guan)(guan)于發布修訂后的(de)<企(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得稅優惠(hui)政(zheng)策事(shi)(shi)項辦(ban)(ban)理(li)辦(ban)(ban)法(fa)(fa)>的(de)公(gong)告(gao)》（國(guo)家(jia)稅務總局公(gong)告(gao)2018年(nian)第23號）明(ming)確(que)企(qi)業(ye)(ye)享(xiang)受(shou)優惠(hui)事(shi)(shi)項采(cai)取“自(zi)行判(pan)別、申(shen)報(bao)享(xiang)受(shou)、相關(guan)(guan)資料留存備查”的(de)辦(ban)(ban)理(li)方式，不(bu)再要求(qiu)企(qi)業(ye)(ye)辦(ban)(ban)理(li)備案手(shou)續(xu)。《公(gong)告(gao)》據此(ci)對公(gong)司(si)制創(chuang)投(tou)企(qi)業(ye)(ye)和(he)合(he)(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投(tou)企(qi)業(ye)(ye)法(fa)(fa)人(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)享(xiang)受(shou)優惠(hui)的(de)辦(ban)(ban)理(li)手(shou)續(xu)進(jin)行了調(diao)整，明(ming)確(que)按照(zhao)國(guo)家(jia)稅務總局公(gong)告(gao)2018年(nian)第23號的(de)規定辦(ban)(ban)理(li)相關(guan)(guan)手(shou)續(xu)。此(ci)外，為進(jin)一步簡政(zheng)放(fang)權(quan)，減(jian)輕納稅人(ren)負擔，《公(gong)告(gao)》不(bu)再要求(qiu)合(he)(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投(tou)企(qi)業(ye)(ye)向稅務機關(guan)(guan)報(bao)送《合(he)(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投(tou)企(qi)業(ye)(ye)法(fa)(fa)人(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)所(suo)(suo)得分配情況明(ming)細表》，改(gai)由合(he)(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投(tou)企(qi)業(ye)(ye)直(zhi)接提供給(gei)法(fa)(fa)人(ren)合(he)(he)伙(huo)(huo)人(ren)留存備查。
2.個人所得稅方面
（1）備案程序
①合(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)個人(ren)合(he)伙(huo)(huo)人(ren)備(bei)案。合(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)個人(ren)合(he)伙(huo)(huo)人(ren)的(de)(de)備(bei)案環節的(de)(de)相關(guan)手(shou)續(xu)，主要由合(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)辦理(li)，個人(ren)無須另行(xing)辦理(li)備(bei)案手(shou)續(xu)。合(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)在投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)初(chu)創(chuang)科技(ji)型(xing)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)滿(man)2年(nian)的(de)(de)年(nian)度終了3個月(yue)內(nei)，向(xiang)主管稅務機(ji)關(guan)報送《合(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)個人(ren)所得稅投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)抵扣備(bei)案表》，其他資(zi)(zi)(zi)料(liao)留(liu)存備(bei)查。留(liu)存備(bei)查資(zi)(zi)(zi)料(liao)同公司制創(chuang)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)和合(he)伙(huo)(huo)創(chuang)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)法人(ren)合(he)伙(huo)(huo)人(ren)，包括發展改革或證監部(bu)門出具的(de)(de)符合(he)創(chuang)業(ye)(ye)(ye)(ye)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)條件(jian)的(de)(de)年(nian)度證明(ming)材料(liao)，初(chu)創(chuang)科技(ji)型(xing)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)接(jie)受現(xian)金投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)時的(de)(de)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)合(he)同（協議）、章(zhang)程、實(shi)際出資(zi)(zi)(zi)的(de)(de)相關(guan)證明(ming)材料(liao)，創(chuang)業(ye)(ye)(ye)(ye)投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)與其關(guan)聯(lian)方持有(you)初(chu)創(chuang)科技(ji)型(xing)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)股權比例的(de)(de)說明(ming)，被投(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)符合(he)初(chu)創(chuang)科技(ji)型(xing)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)條件(jian)的(de)(de)有(you)關(guan)資(zi)(zi)(zi)料(liao)等(deng)。
②天使(shi)投(tou)資(zi)(zi)個(ge)人備(bei)案(an)(an)(an)。與合伙創(chuang)投(tou)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)個(ge)人合伙人不(bu)同(tong)(tong)，天使(shi)投(tou)資(zi)(zi)個(ge)人需(xu)要(yao)與初(chu)(chu)創(chuang)科技(ji)型企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)共同(tong)(tong)在投(tou)資(zi)(zi)初(chu)(chu)創(chuang)科技(ji)型企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)滿24個(ge)月的(de)(de)次月15日內，向(xiang)初(chu)(chu)創(chuang)科技(ji)型企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)主管稅(shui)務機(ji)關辦理備(bei)案(an)(an)(an)，報送(song)《天使(shi)投(tou)資(zi)(zi)個(ge)人所得稅(shui)投(tou)資(zi)(zi)抵扣備(bei)案(an)(an)(an)表》。被投(tou)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)符合初(chu)(chu)創(chuang)科技(ji)型企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)條件(jian)(jian)的(de)(de)有關資(zi)(zi)料(liao)留存企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)備(bei)查，備(bei)查資(zi)(zi)料(liao)包括初(chu)(chu)創(chuang)科技(ji)型企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)接受現金(jin)投(tou)資(zi)(zi)時的(de)(de)投(tou)資(zi)(zi)合同(tong)(tong)（協(xie)議）、章(zhang)程、實際出資(zi)(zi)的(de)(de)相關證明(ming)材(cai)料(liao)，以(yi)及(ji)被投(tou)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)符合初(chu)(chu)創(chuang)科技(ji)型企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)條件(jian)(jian)的(de)(de)有關資(zi)(zi)料(liao)。
（2）個人(ren)享受投資抵扣(kou)政(zheng)策的操作辦(ban)法
①合(he)伙創投企業個人合(he)伙人的申(shen)報抵(di)扣
一是(shi)合(he)(he)伙創(chuang)(chuang)(chuang)投企(qi)業(ye)按(an)年(nian)(nian)報(bao)送投資抵扣(kou)情況。合(he)(he)伙創(chuang)(chuang)(chuang)投企(qi)業(ye)應(ying)在投資初創(chuang)(chuang)(chuang)科技型企(qi)業(ye)滿2年(nian)(nian)后(hou)的(de)每個(ge)年(nian)(nian)度終了3個(ge)月(yue)內，向合(he)(he)伙創(chuang)(chuang)(chuang)投企(qi)業(ye)主管稅務機關報(bao)送《合(he)(he)伙創(chuang)(chuang)(chuang)投企(qi)業(ye)個(ge)人(ren)所得稅投資抵扣(kou)情況表(biao)》。二(er)是(shi)個(ge)人(ren)合(he)(he)伙人(ren)辦(ban)理(li)年(nian)(nian)度納(na)稅申報(bao)時(shi)扣(kou)除(chu)。合(he)(he)伙創(chuang)(chuang)(chuang)投企(qi)業(ye)個(ge)人(ren)合(he)(he)伙人(ren)只需正常辦(ban)理(li)年(nian)(nian)度納(na)稅申報(bao)即可(ke)享受(shou)投資抵扣(kou)。填(tian)寫申報(bao)表(biao)時(shi)，需要(yao)將當(dang)年(nian)(nian)允許抵扣(kou)的(de)投資額，填(tian)至年(nian)(nian)度申報(bao)表(biao)《個(ge)人(ren)所得稅生產經營所得納(na)稅申報(bao)表(biao)（Ｂ表(biao)）》的(de)“允許扣(kou)除(chu)的(de)其(qi)他費(fei)用”欄(lan)。
②天(tian)使投(tou)資(zi)個人的申(shen)報抵扣
一是轉(zhuan)讓未上市的(de)初創(chuang)科技型(xing)企業股權。天使投(tou)資個(ge)人(ren)可以在股權轉(zhuan)讓次月15日內辦(ban)理投(tou)資抵扣(kou)(kou)。具體需要向(xiang)主(zhu)管稅(shui)務機關(guan)報送《天使投(tou)資個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)投(tou)資抵扣(kou)(kou)情況表》和投(tou)資初創(chuang)科技型(xing)企業后稅(shui)務機關(guan)受理的(de)《天使投(tou)資個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)投(tou)資抵扣(kou)(kou)備案表》。
二是轉讓(rang)投(tou)資后初(chu)創科(ke)技型企(qi)業在上交所(suo)、深交所(suo)上市的公司股票。天使投(tou)資個人(ren)在轉讓(rang)上市公司限(xian)售股稅款清算時，辦理投(tou)資抵扣。
（3）天使(shi)投資個人(ren)投資的初創科(ke)技型(xing)企業注銷清算的稅務處理
天使投(tou)(tou)資個(ge)人投(tou)(tou)資的(de)初創(chuang)科(ke)技(ji)型企業注銷清(qing)算(suan)的(de)，其尚未抵(di)扣完畢的(de)投(tou)(tou)資額(e)，可以在36個(ge)月(yue)內(nei)轉讓其他符合投(tou)(tou)資抵(di)扣條件(jian)的(de)初創(chuang)科(ke)技(ji)型企業股(gu)權時(shi)進(jin)行(xing)抵(di)扣。具體分兩步進(jin)行(xing)：
①初創科技型(xing)企(qi)業注(zhu)銷清算時，天(tian)使投(tou)資(zi)(zi)個人(ren)應持前(qian)期投(tou)資(zi)(zi)抵(di)扣(kou)(kou)備(bei)案(an)的《天(tian)使投(tou)資(zi)(zi)個人(ren)所得稅投(tou)資(zi)(zi)抵(di)扣(kou)(kou)備(bei)案(an)表》，及時到(dao)原初創科技型(xing)企(qi)業主管稅務(wu)機關辦理情況登記。
②轉讓其他初創科技型企(qi)業(ye)股權投(tou)(tou)資(zi)抵(di)(di)扣時，持稅(shui)務機關登(deng)記(ji)后(hou)的(de)已注銷清算企(qi)業(ye)的(de)《天使(shi)投(tou)(tou)資(zi)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)投(tou)(tou)資(zi)抵(di)(di)扣備案表》和(he)前期辦(ban)理(li)投(tou)(tou)資(zi)抵(di)(di)扣時稅(shui)務機關受理(li)的(de)《天使(shi)投(tou)(tou)資(zi)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)投(tou)(tou)資(zi)抵(di)(di)扣情況表》辦(ban)理(li)投(tou)(tou)資(zi)抵(di)(di)扣手續。
（三）其他管理要求
一是(shi)明確轉(zhuan)請機制。《公告》明確了(le)稅務機關在創(chuang)業投資(zi)企業和合伙(huo)創(chuang)投企業合伙(huo)人享受優(you)惠政策后(hou)續管理中(zhong)，對初創(chuang)科技型(xing)企業是(shi)否符合規(gui)定條件有異議(yi)的，可以(yi)轉(zhuan)請相應(ying)主(zhu)管稅務機關提供相關資(zi)料，主(zhu)管稅務機關應(ying)積極配合。
二是(shi)明確騙(pian)取(qu)抵扣的罰則。創業(ye)(ye)投(tou)資企業(ye)(ye)、合(he)伙創投(tou)企業(ye)(ye)合(he)伙人、天使投(tou)資個人、初創科技型(xing)企業(ye)(ye)提供(gong)虛假情況、故意隱瞞已投(tou)資抵扣情況或采取(qu)其他手段(duan)騙(pian)取(qu)投(tou)資抵扣，不(bu)繳(jiao)或者少繳(jiao)應納稅款的，按稅收征管法有關(guan)規(gui)定(ding)處理。
上(shang)述兩(liang)項要求與試點政(zheng)策(ce)公告(gao)的規定保持一(yi)致(zhi)。
（四）施行時間
施(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)時間與《通知(zhi)》保持一致(zhi)，天使投資(zi)個(ge)人所得(de)稅(shui)有關規(gui)定自(zi)(zi)2018年7月1日起(qi)(qi)(qi)施(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)，其他所得(de)稅(shui)規(gui)定自(zi)(zi)2018年1月1日起(qi)(qi)(qi)施(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)。原試點政策(ce)的(de)執行(xing)(xing)(xing)(xing)時間為(wei)企(qi)業所得(de)稅(shui)政策(ce)自(zi)(zi)2017年1月1日起(qi)(qi)(qi)施(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)，個(ge)人所得(de)稅(shui)政策(ce)自(zi)(zi)2017年7月1日起(qi)(qi)(qi)施(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)。考(kao)慮到(dao)合伙制(zhi)創(chuang)投企(qi)業個(ge)人合伙人政策(ce)施(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)時間可與法人合伙人保持一致(zhi)，因此(ci)《通知(zhi)》對個(ge)人合伙人的(de)施(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)時間進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)了調(diao)整，明確天使投資(zi)個(ge)人所得(de)稅(shui)政策(ce)自(zi)(zi)2018年7月1日起(qi)(qi)(qi)施(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)，其他各項政策(ce)自(zi)(zi)2018年1月1日起(qi)(qi)(qi)施(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)。《公告》的(de)施(shi)行(xing)(xing)(xing)(xing)時間據此(ci)進(jin)(jin)行(xing)(xing)(xing)(xing)了相應的(de)調(diao)整。
（五）過渡條款
《公(gong)(gong)告(gao)(gao)》在(zai)全(quan)國(guo)范(fan)圍內實施，已經涵蓋了(le)試(shi)(shi)點(dian)(dian)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)公(gong)(gong)告(gao)(gao)所(suo)(suo)實施的(de)區域(yu)。為避免政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)碎(sui)片(pian)化，便于納(na)(na)稅人(ren)準確查找、理解政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)，需及時廢(fei)止(zhi)試(shi)(shi)點(dian)(dian)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)公(gong)(gong)告(gao)(gao)。考慮到天使投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)自2018年7月1日起實施，因此試(shi)(shi)點(dian)(dian)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)公(gong)(gong)告(gao)(gao)應自2018年7月1日起廢(fei)止(zhi)，保證政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)無(wu)縫銜(xian)接。同時，按照政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)規(gui)定(ding)(ding)，滿2年當(dang)年不足抵(di)(di)(di)(di)扣的(de)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)額，可(ke)向以后年度結(jie)轉(zhuan)抵(di)(di)(di)(di)扣，為避免試(shi)(shi)點(dian)(dian)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)公(gong)(gong)告(gao)(gao)廢(fei)止(zhi)后引(yin)發(fa)執(zhi)行歧(qi)義，統(tong)一政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)執(zhi)行口徑(jing)，《公(gong)(gong)告(gao)(gao)》明確符合試(shi)(shi)點(dian)(dian)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)條(tiao)件的(de)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)額可(ke)按規(gui)定(ding)(ding)繼續辦理抵(di)(di)(di)(di)扣。比如某公(gong)(gong)司制創投(tou)(tou)(tou)(tou)企業于2015年12月以100萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)了(le)初創科(ke)技型企業，該筆投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)符合試(shi)(shi)點(dian)(dian)政(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)(ce)(ce)的(de)條(tiao)件。2017年度匯算清(qing)繳時，應納(na)(na)稅所(suo)(suo)得(de)額(抵(di)(di)(di)(di)扣前(qian))為50萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，可(ke)抵(di)(di)(di)(di)扣的(de)投(tou)(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)額為70萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（100萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)×70%），當(dang)年實際抵(di)(di)(di)(di)扣應納(na)(na)稅所(suo)(suo)得(de)額50萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，剩余20萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)可(ke)結(jie)轉(zhuan)2018年及以后年度抵(di)(di)(di)(di)扣。
